microbik.ru
1 2 ... 43 44
"Бератор-Паблишинг", 2009
Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы
А.В.Петров


Раздел I. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Плательщики налога. Налоговая база
Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налога регулируется гл. 24 Налогового кодекса.
Кто платит налог
Плательщики единого социального налога (ЕСН) перечислены в ст. 235 Налогового кодекса. Данная статья устанавливает две категории налогоплательщиков.

К первой категории относятся работодатели:

- организации;

- предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Работодатели принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае единый социальный налог на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель.

Ко второй категории относятся:

- самостоятельно работающие предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Эта категория налогоплательщиков не использует труд наемных работников и уплачивает ЕСН с полученного ими дохода.

Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работникам и с собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

- российские организации - это юридические лица, созданные по законодательству России;

- иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств. К ним относят и международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Таким образом, под организациями - плательщиками единого социального налога надо понимать российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных и международных организаций.

Обратите внимание: филиалы и представительства российских организаций не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Следовательно, самостоятельными плательщиками ЕСН они не признаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ).

В соответствии с той же ст. 11 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

К физическим лицам - работодателям, применяющим труд наемных работников и обязанным уплачивать ЕСН, относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, освобождаются от уплаты ЕСН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, подпадающей под этот режим.

В ситуации, когда организация или предприниматель переведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а предприниматели - и с доходов, полученных от таких видов деятельности.
Права плательщиков ЕСН
Плательщики ЕСН имеют право:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о ЕСН, своих правах и обязанностях, а также полномочиях налоговых органов;

- получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам уплаты ЕСН;

- получать отсрочку и рассрочку по ЕСН;

- требовать зачета или возврата излишне уплаченного или излишне взысканного ЕСН, пеней и штрафов по нему;

- представлять налоговым органам пояснения по уплате ЕСН;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать от налогового органа:

- копии акта налоговой проверки и решения по ней;

- требование об уплате налога;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

- обжаловать акты налоговых органов (решения, требования, инкассовые поручения) и действия или бездействие их должностных лиц;

- требовать возмещения убытков, причиненных:

- незаконными решениями налоговых органов;

- незаконными действиями или бездействием их должностных лиц.
Обязанности плательщиков ЕСН
Плательщики ЕСН обязаны:

- своевременно и в полной сумме платить ЕСН;

- встать на учет в налоговых органах;

- вести учет начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты;

- представлять налоговые декларации по ЕСН;

- представлять налоговым органам документы и пояснения, необходимые для контроля за уплатой ЕСН;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений;

- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет хранить бухгалтерские и другие документы, необходимые для контроля за уплатой ЕСН;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об отдельных фактах хозяйственной деятельности (открытии или закрытии счетов, участии в российских и иностранных организациях, открытии обособленных подразделений и т.д.).
Как определить налоговую базу
Объект налогообложения и налоговая база
Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект налогообложения по ЕСН в зависимости от категории налогоплательщиков.

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей.

Организации и предприниматели должны платить ЕСН с сумм выплат и вознаграждений физическим лицам по трем видам договоров:

- по трудовым договорам;

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (например, договорам подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.);

- по авторским договорам.

По гражданско-правовому договору с организацией может работать индивидуальный предприниматель. С выплаченных предпринимателю сумм ЕСН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих вознаграждений ЕСН как налогоплательщики, не являющиеся работодателями.

Чтобы иметь основание не платить налог, бухгалтерия фирмы должна иметь копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Однако при заключении с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве физического лица, а не индивидуального предпринимателя.

В этом случае фирма сама уплачивает ЕСН с начисленных в его пользу выплат и вознаграждений.

Если гражданско-правовым договором между организацией и физическим лицом предусмотрена передача права собственности или имущественных прав или передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по такому договору не признаются объектом обложения ЕСН.

Примерами таких договоров могут быть договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т.д.
Пример. А.И. Иванов, работающий по трудовому договору в ООО "Пассив", получил от фирмы беспроцентный заем.

По договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Гражданским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Поэтому суммы, полученные по договорам займа, а также материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не подпадают под налогообложение единым социальным налогом.
Как видно из приведенного выше примера, даже при наличии трудового договора между работником и работодателем не любая выплата подлежит налогообложению ЕСН.

Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следует отделить вознаграждение за оказанные физическим лицом услуги, облагаемые ЕСН, от выплат по другим основаниям.
Пример. ООО "Пассив" арендует у своего работника автомобиль. Работник оформлен водителем, и в его обязанности входят услуги по управлению сданного в аренду автомобиля, а также его технической эксплуатации.

В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанному договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Сумма арендной платы не является объектом налогообложения по ЕСН. А плата за услуги членов экипажа облагается единым социальным налогом.

В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.
При выплате вознаграждений физическим лицам по авторским договорам ЕСН следует начислять только на авторские договоры на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, ЕСН не облагаются.

При определении налоговой базы по ЕСН суммы вознаграждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если фактически произведенные расходы, составляющие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.
Пример. По авторскому договору на создание литературного произведения физическому лицу причитается авторский гонорар в сумме 25 000 руб.

Поскольку автор не может документально подтвердить расходы на создание произведения, он указал в заявлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.

Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). В данном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000 x 20%).

Налоговая база для исчисления ЕСН составит 20 000 (25 000 - 5000).
При наличии заключенного с физическим лицом трудового договора ЕСН должны облагаться любые выплаты, начисленные работнику в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, в частности:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, за квалификацию, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- стоимость оплаченных для работника товаров (работ, услуг).

Выплаты и вознаграждения работнику облагаются ЕСН вне зависимости от того, выплачиваются они денежными средствами непосредственно работнику или в виде полной или частичной оплаты предназначенных для него товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Также включаются в налоговую базу по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

При этом стоимость товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу по рыночным ценам на день выплаты с учетом соответствующей суммы НДС (а для подакцизных товаров - и соответствующей суммы акцизов).

Глава 24 Налогового кодекса содержит следующие категории необлагаемых выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они произведены (п. 3 ст. 236 НК РФ):

- если у организации такие выплаты не включаются в расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

- если у индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

- суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса. Не включаются в налоговую базу в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ);

- суммы в части предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст. 239 Налогового кодекса;

- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам иностранцам и лицам без гражданства, если они работают в филиалах и представительствах российской фирмы за рубежом.

Напомним, что перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организации, содержится в ст. 270 Налогового кодекса и является открытым. В связи с этим, все не связанные с производственной деятельностью, а также необоснованные и документально не подтвержденные расходы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Значит, они не облагаются и ЕСН.

Обратите внимание: применять п. 3 ст. 236 Налогового кодекса следует только в том случае, когда произведенные в пользу работника выплаты не связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

Формулировка п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. На это обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме от 14 марта 2006 г. N 106.

Если фирма при расчете налога на прибыль не включает в расходную часть какие-либо выплаты, которые согласно ст. 255 Налогового кодекса признаются расходами в целях налогообложения прибыли, и на этом основании не облагает данные выплаты единым социальным налогом, то такие действия квалифицируются налоговым органом как занижение налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, под действие п. 3 ст. 236 НК РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в ст. 270 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 23 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/202).
Пример. ЗАО "Актив" выплатило своим работникам премию за производственные результаты второго квартала текущего года. Сумму указанной премии фирма не включила в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса уменьшила налоговую базу по ЕСН.

В результате была занижена налоговая база по ЕСН.
В том случае, когда произведенные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в соответствии с перечнем выплат, перечисленным в ст. 270 Налогового кодекса, они не признаются объектом налогообложения ЕСН.
Пример. В ЗАО "Актив" в связи с юбилеем фирмы выплачены премии работникам из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет.

Бухгалтер "Актива" не включил эти премии в объект налогообложения по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса. Ведь в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, как раз указаны премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).
В том случае, если выплаты производит предприниматель, то ЕСН не облагаются те выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Пример. Доход предпринимателя за прошлый год составил 250 000 руб. С него предприниматель заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 32 500 руб. (250 000 x 13%).



следующая страница >>