microbik.ru
1 2 ... 13 14
ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовление и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В данной дипломной работе предлагается рассмотреть вопросы, связанные с эффективностью использования основных средств и правильностью ведения бухгалтерского учета основных средств. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломной работы.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Цель дипломной работы является изучение теоретических аспектов бухгалтерского учета основных средств, их понятия, оценки, классификации, а также проведение анализа движения основных средств и выявление путей по улучшению эффективности их использования.

Задачи дипломной работы:

1. Изучить теоретические аспекты основы учета движения основных средств и анализа эффективности их использования;

2. Изучить организационно-экономическую характеристику предприятия;

3. Изучить ведение учета движения основных средств в ООО «Атикс»;

4. Провести анализ эффективности использования основных средств в ООО «Атикс»;

5. Наметить резервы повышения эффективности использования основных средств в ООО «Атикс»;

Объект исследования – ООО «Атикс». Период исследования 2007-2009 гг.

Предмет исследования – основные средства предприятия.

Методы исследования – моногафический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, факторый анализ и др.

В первой части дается понятие основных средств предприятия, а также их подробная классификация, оценка и нормативное регулирование.

Во второй части в качестве примера рассматривается конкретное предприятие и анализируется его основных средств. В процессе анализа рассчитываются показатели использования основных средств, производится факторный анализ. Полученные результаты сопоставляются и выявляются те причины, повлекшие их изменению.

В третьей главе данного дипломного проекта даются рекомендации и пути повышения эффективности использования основных средств.

При написании дипломной работы были использованы экономическая и учебная литература, учебники по бухгалтерскому, финансовому, налоговому учету и анализу хозяйственной деятельности, а также нормативные документы.



  1. СУЩНОСТЬ, ОЦЕНКА, КЛАССИФИКАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    1. Понятие, классификация и оценка основных средств


Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6\01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [6, с.4].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Действующее положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6\01) не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций; объектов, сданных в монтаж, либо подлежащих монтажу, а также находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений или иных долгосрочных инвестиций [26, с.134].

Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей хозяйства и экономики Российской Федерации в целом используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Объектами классификации в ОКОФ, служат основные фонды (средства), т.е. активы, используемые неоднократно или, постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг [36, с.315].

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Можно выделить шесть оснований для классификации:

К1 – по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

К2 – по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д.

К3 – по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, оборудования, реконструкции частичной ликвидации, на консервации.

К4 – по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы: а) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду); б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; в) основные средства, полученные организацией в аренду.

К5 – по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

К6 – по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видом деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности [27, с.244].

Основные фонды в соответствии с Общероссийским классификатором делят на материальные и нематериальные.

К материальным основным фондам (основным средствам) относят:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудования;

- средства транспортные;

- инвентарь производственный и хозяйственный;

- скот рабочий, продуктовый и племенной;

- насаждения многолетние;

- прочие материальные основные фонды.

К основным средствам относят также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [39, с.21].

Нематериальные основные фонды включают нематериальные активы.

К подразделу «Здания» относятся здания с системами отопления, освещения, водопроводом, газопроводом и канализацией, вентиляционными устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводок со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные вместе с возведением здания, входят в состав здания по данной группе, производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов, передвижные домики производственного назначения (мастерские, АТС и т.п.) и непроизводственного назначения, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные вместе с возведением здания, входят в состав здания по данной группе.

Подраздел «Сооружения» включает инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления процесса производства (нефтяные скважины, плотины, эстакады мосты, автомобильные дороги и т.д.).

К подразделу «Машины и оборудования» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости назначении машины и оборудование подразделяют на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

Энергетическое оборудование включает генераторы, производящие тепловую и энергетическую энергию, и двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, воды, ветра, тепловую, энергетическую и т.д.) в механическую.

К рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, предназначенные для воздействия на обрабатываемый предмет труда.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, т.е. средства измерения производственных процессов и управления (регулирования).

Вычислительная техника – все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.

Подраздел «Средства транспортные» включает средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (железнодорожный, автомобильный, воздушный и др.). следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые и т.п.), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо соответствующее оборудование [41, с.25].

К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» относится производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвует в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости для хранения жидкостей, тара, рабочие столы, прилавки, торговые шкафы, стеллажи и т.д.). Хозяйственный инвентарь включает предметы конторского и хозяйственного назначения, которые непосредственно в процессе производства не используются.

Подраздел «Скот рабочий, продуктивный и племенной» учитываются лошади, верблюды, волы, ослы, коровы, овцы и другие животные.

Подраздел «Насаждения многолетние» включает все виды искусственных многолетних насаждений (плодово-ягодные, озеленительные, декоративные и т.д.).

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекта работ [13, с.136].

Детальная и четкая классификация основных средств является важнейшей предпосылкой автоматизации их учета.

Для характеристики использования основных средств применяется их группировка по следующим признакам:

В зависимости от отношения к уставной деятельности организации основные средства подразделяются на:

- производственные – основные средства связаны с осуществлением уставной деятельности и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, машины и оборудование и др.

- непроизводственные – непроизводственные основные средства не связаны с осуществлением уставной деятельности, но числятся на балансе организации и предназначены для целей непроизводственного потребления (здания клубов, общежитий, гостиниц, домов культур и т.п.) [40, с.346].

По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющих прав на объекты основные средства подразделяют на объекты:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду[42, с.151].

По характеру участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

- активную часть;

- пассивную часть.

К активной относят ту часть основных средств, которая активно участвует в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг (машины, оборудование, транспортные средства и т.д.), к пассивной – объекты, непосредственно не участвующие в производстве продукции, но без них этот процесс невозможен (здания, сооружения и т.д.) [14, с.37].

По отраслям хозяйства основные средства делят на группы:

- промышленность;

- строительство;

- сельское хозяйство;

- транспорт;

- торговля и общественное питание;

- жилищно-коммунальное хозяйство;

- и т.д.

Особенность функционирования основных средств, связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, обусловливает необходимость использования оценки основных средств.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три вида оценки: первоначальная, текущая (восстановительная) и остаточная.

В соответствии с ПБУ6\01 основные средства применяются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от способа поступления основных средств в организацию.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС) и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) [38, с.435].

К фактическим затратам по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств относят:

- суммы, уплачиваемым поставщикам основных средств согласно заключенным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам;

- оплату информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств;

- суммы вознаграждений посредническим организациям, с помощью которых приобретены основные средства;

- прочие затраты, связанные с приобретением основных средств и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объекта [12, с.33].

Необходимо отметить, что в первоначальную стоимость основных средств включаются и расходы по оплате процентов по кредитам банков по полной ставке, определенной в кредитном договоре.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному курсу на дату её погашения [33, с.298].

Суммовые разницы могут уменьшать или увеличивать первоначальную стоимость основных средств только до момента принятия данных объектов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие после ввода основных средств в эксплуатацию, должны рассматриваться как внереализационные доходы или расходы [18, с.331].

Первоначальная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния. Затраты предприятия по строительству на приобретенных земельных участков и являются самостоятельными объектами учета.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочные) капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями организации (согласованная стоимость).

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения и в других случаях безвозмездного поступления, считается их рыночная стоимость на дату оприходования. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объектов основных средств [7, с.99].

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если невозможно установить ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обстоятельств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБР, действующему на дату принятия объекта к учету.

Согласно п. 12 ПБУ 6\01 в случае приобретения основных средств за плату, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения, а также поступления объектов по договорам мены и бартеру в их первоначальную стоимость включается также фактические расходы организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент ввода объектов в эксплуатацию и остаётся, как правило, неизменной в течение всего срока нахождения основных средств в организации, кроме некоторых случаев.

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость основных средств за минусом сумм начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановленной стоимости используется понятие восстановительной стоимости [6, с.15].

Длительность участия объектов основных средств в производственном процессе при изменяющихся уровнях цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида оценки – восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) – стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценах и тарифам на определенную дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин – высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющихся в организации, а остаточная восстановительная стоимость – это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации [5, с.43].

В соответствии с п.15 ПБУ 6\01 любая коммерческая организация имеет право самостоятельно проводить переоценку основных средств ежегодно по состоянию на 1 января и зафиксировать это в своей учетной политике.

В этом случае может быть использовано два метода:

- индексация основных средств (с применением индекса-дефлятора);

- прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

Необходимо отметить, что индексов, с помощью которых можно переоценивать основные средства, в настоящее время нет. Поэтому фактически у предприятия остался только один способ переоценки имущества – пересчет его по рыночным ценам. Порядок определения цен рассмотрен выше.

При использовании метода прямой оценки уточняется стоимость основных средств, принадлежащих организации. Поэтому в соответствии с ПБУ 6\01 расходы, связанные с уточнением стоимости имущества, находящегося в собственности организации, могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов [4, с.2].

Следует иметь в виду, что переоценке подвергаются только те объекты, которые числятся в составе основных средств. Объекты, не завершенные строительством, а также приобретенное оборудование, предназначенное к установке, но не установленное на начало отчетного года, переоценке не подлежат. Переоцениваться могут имеющиеся в собственности организации объекты основных средств как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации; основные средства, полученные организацией на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она используется и распоряжается в Пределах, определенных частью 1 ГК РФ. Переоценке могут подлежать доходные вложения в материальные ценности и основные средства, переданные в безвозмездное пользование [1, с.476].

Организация может провести любо дооценку (стоимость основных средств увеличивается), либо уценку основных средств (стоимость объектов уменьшается). При этом возможно дооценить (уценить) основные средства, которые:

- раньше не переоценивались;

- уже подвергались переоценке.

При этом пересчет сумм амортизации производится следующим образом:

- определяется сумма начисленной амортизации за время эксплуатации основных средств да начала переоценки;

- находится процентное отношение суммы амортизации к стоимости основного средства. Для этого сумма амортизации делится на первоначальную стоимость основного средства;

- определяется сумма амортизации после переоценки как произведение процента амортизации на восстановительную стоимость основного средства после переоценки;

- находится сумма амортизации, которую необходимо дона числить, как разность между суммой амортизации после переоценки и суммой амортизации до переоценки основного средства.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его ученки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков, отчетного периода как доход. Если сумма дооценки больше, чем сумма уценки, разница относится на добавленный капитал организации [30, с.546].

В соответствии с МСФО 16 основные средства – это материальные активы, которые:

  1. Используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, для административных целей.

  2. Предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Отдельные объекты основных средств могут объединяться с аналогичными по виду и способу использования активами в группы: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных помещений.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Исключение составляют основные средства, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Сами они не приносят экономической выгоды, но способствуют получению компанией будущих экономических выгод от использования других активов.

Объект основных средств, признанный в качестве актива, должен быть оценен по фактической (первоначальной, исторической) стоимости. Фактическая стоимость объекта основных средств включает:

- покупную цену за вычетом полученных торговых скидок;

- импортные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты на подготовку площадки; первоначальные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку; стоимость профессиональных услуг, например, архитекторов и инженеров).

При приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа в фактическую стоимость включаются (капитализируются) проценты по кредиту. Капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к эксплуатации [15, с.453].

Фактическая стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, то стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.

Фактическая стоимость основных средств, приобретенных в обмен на объект основных средств другого типа или другой актив, определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива (увеличивают его стоимость) в том случае, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Примерами улучшений, ведущих к увеличению будущих экономических выгод, являются:

- модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат [16, с.112].

МСФО 16 предусматривает два подхода к последующей оценке основных средств. Стандартный порядок учета требует, чтобы основные средства учитывались по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Альтернативный порядок учета предполагает, что основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Справедливой стоимостью является рыночная стоимость основных средств. Она определяется путем оценки, выполняемой, как правило, профессиональными оценщиками. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств[15, с.454].

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющим их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия [29, с.211].

По всему изученному материалу можно сделать следующие выводы, что к основным средствам относятся средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) по частям в виде амортизационных отчислений. Помимо понятия основных в данной главе даётся классификация основных средств, которая важна для правильности ведения основных средств и их учета, а также понятие оценки основных средств, порядок её изменения и разновидности.


    1. Нормативное регулирование учета основных средств в Российской Федерации

К основным нормативным документам, регулирующим учет основных средств относится следующее:

- Гражданский кодекс Российской Федерации.

В этом документе говорится о том, что по договору аренды предприятие в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию. Передача прав владения и пользования находящимся в собственности других лиц имуществом, в том числе землей и другими природными ресурсами, производится в порядке, предусмотренном законом и иными правовыми актами [1, с.234].

- Налоговый кодекс Российской Федерации.

Части I ст. 39, где указывается, что, передача основных средств организации её правопреемнику (правопреемникам)при реорганизации этой организации не признается реализацией товаров, работ или услуг, и что передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью также не признается реализацией товаров, работ и услуг. (п.3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N154-ФЗ)

В ст. 47 говорится о том, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении: станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств предназначенных для непосредственного участия в производстве [2, с.365].

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [3, с.43].

- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 / «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» [4, с.1].

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н) [5, с.13].

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность в организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н [8, с.28].

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н [10, с.11].

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.03.2001 г. №26н.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) машин, оборудования иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

б) предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

в) капитальных и финансовых вложений [6, с.3].

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н) [11, с.5].

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. №91н.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. №91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств [12, с.13].

- Приказ от 13 октября 2003 г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н).

В приказе говорится: «Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, №11, ст. 1290), приказываю:

- Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

- Признать утратившую силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. №33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. №5677-ВЭ Приказ в государственной регистрации не нуждается);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2000 г.№32н «О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств».

  1. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2004 г [13, с.35].

- «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. №627 [5, с.7].

- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:

- Утвердить согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации прилагаемые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-6б « Инвентарная книга объектов основных средств», № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

2. Распространить указанные в п.1настоящего Постановления унифицированные формы первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [4, с.7].

- Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.1995 г. № 130 [11, с.6].

- Письмо от 27 сентября 200 г. № 07-05-06/238

В нем указывается что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6\01, а также если соответствуют Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств [12, с.3].

- Письмо от 10 октября 2006 г. № 07-05-06/247

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, о которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [13, с.8].

Данные нормативные документы описывают полную информацию об основных средствах, а также об их регулировании в РФ, что дает возможность любому гражданину узнать интересующую его информацию, касающуюся именно основных средств.
1.3. Методика анализа основных средств
В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую и частную методику анализа.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики.

Частные методики конкретизируют общую относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.

Любая методика анализа представляет собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит:

  • формулировка задач и целей анализа;

  • объекты анализа;

  • система показателей исследования объектов анализа;

  • описание методик и способов исследования объектов;

  • источники данных;

  • потребители результатов анализа.

Методика анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются: вариантность решений по использованию основных средств, нацеленность на перспективу.

Анализ основных средств проводится по следующим направлениям:

- анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

- анализ основных показателей использования основных средств;

- анализ обеспеченности предприятия основными средствами;

- анализ эффективности использования основных средств.

Для того, чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят выше перечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия.

Источниками данных для анализа является: бизнес – план предприятия, план технического развития, форма№1 «Бухгалтерский баланс», форма№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма №5-АПК «Отчет о численности работников предприятия» и др.

Анализ основных средств обычно начинают с изучения наличия, состава и структуры основных средств. При проведении анализа определяется удельный вес активной части фондов – средства труда, непосредственно участвующих в производстве (машины и оборудования, продуктивный скот и др.), и пассивной части (здания, сооружения, инвентарь), создающие материальные условия для процесса производства. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности:


следующая страница >>