microbik.ru
1
Диплом по налогообложению: «Проблемы реализации прав налогоплательщиков на имущественные налоговые вычеты по доходам физических лиц», выполнен в 2010 г.

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………6

1.1. Значение налогообложения доходов физических лиц в системе доходов бюджета………………………………………………………………………………6

1.2.Методические основы налогообложения доходов физических лиц………..15

2. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ПРИ ПРОДАЖЕ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА И ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ……………………...30

2.1. Вычеты, связанные с продажей имущества………………………………….30

2.2. Вычеты, связанные с покупкой имущества………………………………….46

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЫЧЕТОВ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…62

3.1. Мировой опыт по предоставлению имущественных вычетов физическим лицам и совершенствование налогообложения физических лиц в России…….62

3.2. Использование программного компьютерного обеспечения оптимизации налогообложения в РФ…………………………………………………………….70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….80

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….84

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….87

Выдержки из работы:

Глава 23 НК РФ ввела новые понятия – «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст.ст.218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

Цель дипломной работы - выявить проблемы реализации прав налогоплательщиков на имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в РФ.

Задачами, направленными на достижение этой цели, выступают:

- исследование роли НДФЛ в государственном бюджете РФ и Иркутской области;

- рассмотреть методические основы налогообложения доходов физических лиц в РФ;

- рассмотреть имущественные вычеты, связанные с покупкой и продажей имущества;

-изучить мировой опыт по предоставлению имущественных вычетов;

- сделать предложения по совершенствованию предоставления имущественных вычетов в РФ;

- рассмотреть программное обеспечение способствующее совершенствованию налогообложению физических лиц.

По таблице 2.1 можно сказать, что налоговые доходы консолидированного бюджета в РФ возросли в 2009 г. на 0,4% по сравнению с 2005 г. Следует отметить, налоговые доходы в консолидированном бюджете РФ уменьшались в течение 2006, 2007 гг., а в 2008 г. наблюдается увеличение налоговых поступлений бюджета. Что касается, НДФЛ, то его поступление в консолидированный бюджет увеличилось в период с 2005 по 2009 гг. на 65,70%. Такой рост НДФЛ можно объяснить тем, что в течение данного периода доходы населения возросли почти в 2 раза. Это свидетельствует о том, что роль НДФЛ в консолидированном бюджете РФ увеличилась в период с 2005 по 2009 гг.

В самом общем виде смысл вышеуказанных элементов состоит в следующем:

- обычные доходы – это все полученные налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13%, в полных суммах за календарный год. К обычным доходам относят: заработную плату, премии, обычные призы и подарки от компаний, доходы от продажи личного имущества, выигрыши в лотереях, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от сдачи имущества в аренду и т.п.

- доходы, не подлежащие налогообложению – это группа доходов, которые искусственно исключаются законодателями из перечня налогооблагаемых. Например, пенсии и государственные пособия являются реальными доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются, т.к. упомянуты в ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению».

Важным также является вопрос, в каком размере можно применить имущественный налоговый вычет при продаже нескольких объектов недвижимости в одном налоговом периоде. В отличие от вычета, предоставляемого в связи с приобретением недвижимого имущества, повторное предоставление которого не допускается, НК РФ не устанавливает ограничений по количеству объектов, при продаже которых в одном налоговом периоде может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Данная позиция является, по нашему мнению, очевидной, однако налоговые органы не всегда соглашаются с ней. К настоящему моменту проблему можно считать исчерпанной. 19 июня 2007 г. Министерством финансов РФ было издано Письмо № 03-04-05-01/192, в котором прямо указано, что в отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями п. 1 ст. 220 НК РФ.

По данным таблицы можно сказать, что суммы налоговых вычетов Иркутской области за три последних года возросли более, чем в 2 раза. Наиболее высоки темпы роста профессиональных вычетов – 213,61%, на втором месте – социальные вычеты – темпы роста – 159,03%, темпы роста имущественных вычетов в Иркутской области составили – 124,14%, это меньше, чем по другим видам налоговых вычетов. На наш взгляд, это связано со стагнацией рынка недвижимости в области с конца 2008 г. На рис. 2.1, 2.2, 2.3 представлена структура налоговых вычетов с 2007 по 2009 гг. в Иркутской области.

Максимальная величина вычета составляет 2 000 000 руб. (введено обратным числом с 1 января 2008 г., до этого момента величина вычета была равна 1 000 000 руб.), плюс проценты по целевым займам, кредитам, полученных налогоплательщиками в кредитных организациях. РФ, и фактически израсходованным им, на покупку жилья [1].

В Германии налог на недвижимость (Grundsteuer) также является основой имущественных вычетов при продаже и покупке недвижимости, при сдаче недвижимости в аренду. Налог на недвижимость в Германии налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество. Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%.

В дипломе 87 страниц, 16 таблиц, 6 рисунков, 6 приложений.

Таблица 1.1 - Роль НДФЛ в консолидированном бюджете РФ с 2005 по 2009 гг.

(в млрд. руб.)

Таблица 1.2 - Роль НДФЛ в консолидированном бюджете Иркутской области с 2005 по 2009 гг. (в млрд.руб.)

Таблица 1.3 - Роль НДФЛ в консолидированном бюджете Новосибирской области области с 2005 по 2009 гг. (в млрд. руб.)

Таблица 1.4 Элементы налога на доходы физических лиц

Таблица 1.5 Определение статуса налогового резидента в РФ

Таблица 1.6 Ставки НДФЛ в 2010 г.

Таблица 1.7 Основные виды доходов не подлежащих налогообложению

Таблица 1.8 Стандартные вычеты по НДФЛ

Таблица 2.1 Имущественный вычет при продаже автомобиля

Таблица 2.2 Имущественный вычет при продаже гаража (в руб.)

Таблица 2.3 Имущественный вычет при продаже квартиры (в руб.)

Таблица 2.4 Расчет налогооблагаемого дохода к примеру 2 (в руб.)

Таблица 2.5 Расчет налогооблагаемого дохода к примеру 3 (в руб.)

Таблица 2.6 Расчет налогооблагаемого дохода к примеру 4 (в руб.)

Таблица 2.7 Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в Иркутской области, в период с 2007 по 2009 гг. (в млн. руб.)

Таблица 2.8 Налоговые вычеты, предоставленные жителям Иркутской области с 2007 по 2009 гг. (в млн. руб.)

Таблица 2.9 Суммы предоставленных имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц в среднем на один заявленный вычет пор г. Иркутску за период с 2007 по 2009 г., руб.


1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (в ред. 2009 г.)

2 Гражданский кодекс Российской Федерации.(с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.)

3.Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц».

4.Закон РФ от 16.07.92 № 3317-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

5.Акимова В.М. Исчисление НДФЛ: вопросы с издательского семинара //Российский налоговый курьер. – 2006. - № 12. – С.21 – 23.

6.Бондарь Е. НДФЛ. Как воспользоваться имущественным вычетом /Экономика и жизнь. – 2006. - выпуск 51.

7.Будакова Н.И. Изменения в порядке исчисления НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложению - №3. – 2010 . – С.5.

8.Гармаева М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Право и экономика. 2008. №7. С.62-66.

9.Графская С.А. Минимизация единого социального налога и налога на доходы физических лиц //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. – 2006. - № 2. – С.11 – 14.

10.Жбанова Т.В. Налоговый агент по НДФЛ // Налоговое планирование. - №1. – 2010. – С.11.

11.Зрелова А.П. Имущественный налоговый вычет. – М.: Деловой двор, 2008. – 128 с.

12.Казаков Е.С. Стандартные вычеты, нестандартные ситуации/ Казаков//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - № 20. – 2008. – С.28.

13.Камышанов П.И. Основы налогообложения в России - М.: Элиста, 2008 – 600 с.

14.Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. – М.: АйСи групп, 2009. – 106 с.

15.Козырева С. Налоговые вычеты и недвижимость // Недвижимость и цены. - № 23. – С.9 – 11.

16.Левадная, Т.Ю. Комментарий к Главе 23 Налог на доходы физических лиц Налогового кодекса Российской Федерации //Налоговый вестник. - № 2. - 2008. – С.35.

17.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2006. – 348 с.

18.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2005.- 412 с.

19.Молчанов С.С. Налоги. – М.: Эксмо, 2009. – 509 с.

20.Налоговые вычеты по новым правилам. Что изменилось в НДФЛ в 2010 году // Юрист компании. - № 4. – 2010. – С.40 – 42.

    21.Поляк Г.Б., Килясханова И.Ш. Налоговое право. - М.: Юнити, 2007. – 271 с.

22.Попов А. Как уменьшить налог на доходы физических лиц //Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 6. – С.9 – 11.

23.Прищепа М.А. Право на получение имущественного налогового вычета не всегда может быть реализовано // Сборник статей конференции молодых ученых, аспирантов и соискателей при Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации «Проблемы реализации закона».- М., 2004; С.60-64.

24.Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ. – М.: Кнорр, 2008. – 79 с.

    25.Самборская О. Почему налоговое законодательство мешает прозрачности рынка недвижимости? // Квартира. Дача. Офис. - № 5. – с.8 – 9.

    26.Семенихин В.В. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ. - М.: Эксмо-Пресс, 2005. – 174 с.

    27.Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2009. Большой справочник налогоплательщика. – М.: Гарант, Ай Пи Эр Медиа, 2009. -272 с.

28.Смирнов, И.Е. Новые изменения в шесть глав НК РФ //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2007. - № 4. – С.60.

29.Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Налоговый вестник. – 2005. - № 11. – С.6 – 7.

    30.Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. - М.: Юристъ, 2008. – 187 с.

    31.Энциклопдеия спорных ситуаций по ЕСН, НДФЛ, взносам. – М.: Гарант, 2009. – 940 с.

32.Ябулганова А.А. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 344 с.

33.www.bereg.ru

34.www .ppo.ifmo.ru.

35.www.koltushi.info.

36.www.nalog.ru.

37.www.roskazna.ru.

38.www.r38.nalog.ru.