microbik.ru
1

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ 3

1.1. История становления системы налоговых органов в Российской Федерации 3

1.2. Территориальная организация налоговых органов 4

1.3. Права и обязанности налоговых органов 5

1.4. Ответственность налоговых органов 6

1.5. Соотношение изменений объема полномочий налоговых органов и изменений в их организационной структуре 7

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ С ДРУГИМИ ОРГАНАМИ ВЛАСТИ И БАНКОВСКОЙ СИСТЕМОЙ 8

2.1. Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов 8

2.2. Особенности взаимодействия налоговых органов с Банком России и кредитными организациями 9

2.3. Особенность взаимодействия налоговых и таможенных органов 10

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ 11

3.1. Коррупция в налоговых органах 11

3.2. Проблемы совершенствования налогового администрирования 12

3.3. Направления совершенствования налоговых органов в РФ. 13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 14

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 15





ВВЕДЕНИЕ



Практически любое государство независимо от формы устройства свое функционирование связывает с решением публично значимых задач, что невозможно без соответствующего финансирования за счет различных поступлений в бюджет, в том числе налогов и сборов. Данные платежи, уплачиваемые населением и хозяйствующими субъектами, являются значимым доходным источником, в связи с чем находятся под особым государственным контролем, осуществляемым специальными органами государственной власти, которые также обеспечивают наиболее полную и своевременную уплату таких денежных платежей. Поэтому деятельность таких органов и вопросы ее организации имеют не только важное практическое, но и научное значение.

В Российской Федерации в качестве фискальных органов, в том числе, выступают налоговые органы во главе с Федеральной налоговой службой. Их роль в деятельности государства в сфере налогообложения не вызывают никаких сомнений.

Согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс РФ или НК РФ) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Помимо НК РФ деятельность налоговых органов подпадает под действие иных нормативных актов, как национальных, так и международных, в том числе налоговых соглашений об оказании взаимопомощи, недопущении двойного налогообложения, Кодекса РФ об административных правонарушениях, Уголовного кодекса РФ и др.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ



1.1. История становления системы налоговых органов в Российской Федерации



С целью выявления наиболее типичных моделей построения системы налоговых органов автором был исследован опыт Российской Федерации на различных этапах развития налоговой системы, других стран СНГ, а также ряда западных стран. Проведенный анализ показал, что организационная структура налоговых органов России и государств - бывших республик СССР в значительной степени зависит от административно-территориального устройства государства, а также от политических предпочтений руководства страны. Формируя структуру налоговых органов, законодатель, как правило, выбирает между следующими вариантами ее организации:

  1. С точки зрения территориальной организации либо налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, либо налоговые органы создаются как на государственном, так и на территориальном уровне. В большинстве стран СНГ, как и в России, используется централизованная система налоговых органов. Для сравнения можно отметить, что субнациональные органы власти наделены правом самостоятельно собирать собственные налоги практически во всех неевропейских странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). По этой причине на субнациональном уровне создаются собственные налоговые органы, как правило, уполномоченные собирать поимущественные и транспортные налоги. Например, двухуровневая система налоговых органов существует в США и некоторых странах Британского Содружества.

1.2. Территориальная организация налоговых органов



В настоящее время структура ФНС РФ включает:

  • центральный аппарат;

  • Управления ФНС по субъектам РФ;

  • межрегиональные инспекции;

  • территориальные инспекции.1

Центральный аппарат объединяет ряд управлений, сформированных как по функциональному принципу, так и по видам налогов.

Управления по субъектам РФ организованы по схеме, аналогичной схеме организации центрального аппарата. Отделы территориальных инспекций сформированы исключительно по функциональному признаку. В частности, во всех территориальных инспекциях присутствуют отделы камеральных проверок, выездных проверок, отделы работы с налогоплательщиками, юридические отделы и т.д. Подобная система организации налоговых органов, в рамках которой подразделения, сформированные по отдельным видам налогов, выделяются только на региональном и федеральном уровнях с целью организации методической работы, а отделы территориальных инспекций сформированы по функциональному принципу, представляется, по мнению автора, оптимальной. В противном случае на территориальном уровне сложно было бы достичь согласованности действий между различными отделами в ходе учета плательщиков, и контроля за уплатой ими различных видов налоговых платежей.

Как указывалось выше, налоговые органы могут быть организованы либо по территориальному принципу, когда территориальная инспекция и (или) налоговый инспектор специализируется на проверке любых налогоплательщиков, зарегистрированных на определенной территории, либо по отраслевому принципу, когда территориальная инспекция и (или)

1.3. Права и обязанности налоговых органов



Как было сказано выше, в настоящее время полномочия налоговых органов в Российской Федерации возложены на Федеральную налоговую службу (далее - ФНС РФ). При этом отдельные полномочия в области налогового администрирования принадлежат Федеральной таможенной службе (в части контроля за уплатой налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами, работами и услугами таможенной границы таможенного союза), Министерству финансов РФ (в части разъяснения норм налогового законодательства) и правоохранительным органам (в части проведения налоговых расследований).

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:

  1. требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

  2. проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

  3. производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

  4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных

1.4. Ответственность налоговых органов



Совершенствование системы законодательного регулирования ответственности налоговых органов на современном этапе развития основано на желании государства обеспечить реализацию правовых гарантий в сфере ответственности за налоговые правонарушения на взаимной основе. Последние шаги налоговой реформы в России были направлены на уточнение прав и обязанностей налогоплательщиков. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» были решены некоторые вопросы обжалования действий налоговых органов и предусмотрены новые механизмы их обжалования. В этой связи, в данном разделе проведено исследование, сосредоточенное на тех действиях налоговых органов, которые могут повлечь их обжалование со стороны налогоплательщиков.

Принимая во внимание уровень развития российского законодательства, наибольший интерес в сфере совершенствования механизмов обжалования действий налоговых органов, и ответственности налоговых органов, представляют виды и размеры ответственности, которые предусмотрены в соответствующих составах правонарушений. Можно выделить следующие типы незаконных действий:

  • незаконное воспрепятствование деятельности налогоплательщика;

  • разглашение налоговой тайны;

  • правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

  • правонарушения против государства;

  • правонарушения в части незаконного взимания налогов;

  • незаконное освобождение от уплаты налогов;

1.5. Соотношение изменений объема полномочий налоговых органов и изменений в их организационной структуре



В 2004 г. Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г.2 Министерство по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу при Минфине РФ, в связи с чем, его функции, по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, были переданы Министерству финансов. Однако налогоплательщик сохранил право обращения за разъяснениями в налоговые органы. Хотя согласно подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе получать «письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от финансовых органов федерального, регионального и местного уровней. Подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ также наделяет налогоплательщика правом получать «информацию о действующих налогах и сборах» от налоговых органов по месту его учета. В чем заключается принципиальное отличие «разъяснений» от «информации», Налоговый кодекс не уточняет. Учитывая, что, как и ранее, на основании п. 3 ст. 111 НК РФ налогоплательщик, руководствовавшийся разъяснениями, данными «финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции», освобождается от ответственности за совершение налоговых правонарушений, возникает вопрос: освобождают ли налогоплательщика от ответственности разъяснения, полученные от налоговых органов в качестве «информации о действующих налогах и сборах»?

Помимо этого, на законодательном уровне не решен вопрос о взаимодействии налоговой службы и финансовых органов по вопросам информационного обеспечения налогоплательщиков. Имеющееся по

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ С ДРУГИМИ ОРГАНАМИ ВЛАСТИ И БАНКОВСКОЙ СИСТЕМОЙ



2.1. Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов



Система органов, расследующих налоговые преступления, может строиться по одному из следующих вариантов, выработанных практикой различных стран:

  1. Налоговый орган наделяется полномочиями по ведению предварительного следствия и осуществлению оперативно-розыскной деятельности.

  2. Создается специальная структура, подчиненная налоговой службе.

  3. Создается специальная структура (налоговая полиция, налоговая милиция, финансовая гвардия и т.п.), организационно независимая от налоговой службы. Например, подобной структурой являлась до 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции в Российской Федерации (ФСНП РФ). Аналогичное положение занимает Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь.3

  4. Функции по расследованию налоговых преступлений передаются правоохранительным органам.4

Именно такая система организации налоговых расследований применяется в Российской Федерации после 2003 г. Однако данный вариант является нетипичным для большинства государств – бывших республик СССР.

2.2. Особенности взаимодействия налоговых органов с Банком России и кредитными организациями



Налоговый кодекс РФ налагает на коммерческие банки целый ряд обязанностей в сфере взаимодействия с налоговыми органами. К числу основных можно отнести следующие:

  • обязанность сообщать об открытии и закрытии расчетных счетов налогоплательщикам;

  • обязанность перечислять средства в бюджет по поручению налогоплательщика;

  • обязанность приостанавливать операции налогоплательщика по требованию налоговых органов;

  • обязанность списывать денежные средства со счета налогоплательщика по требованию налогового органа;

  • обязанность выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).5

Рассмотренные положения регулируют порядок взаимодействия достаточно четко, в связи с этим каких-либо серьезных проблем и противоречий в сфере налоговых органов и кредитных организаций, как правило, не возникает. По каждой из перечисленных в Налоговом кодексе обязанностей установлены порядок и сроки исполнения, нарушение которых влечет ответственность кредитной организации. Однако некоторые улучшения, как содержательные, так и технические, могут быть предложены по регламентации практически каждой из указанных обязанностей. Рассмотрим их более подробно.

Обязанность сообщать об открытии и закрытии расчетных счетов налогоплательщикам установлена п. 1 ст. 86 НК РФ, в котором указано, что

2.3. Особенность взаимодействия налоговых и таможенных органов



Актуальность вопросов информационного взаимодействия налоговых и таможенных органов в значительной степени обусловлена необходимостью усиления борьбы с уклонением от уплаты налогов, а также незаконным возмещением налогов из бюджета организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность (ВЭД).

Несмотря на неоднократные попытки совершенствования системы администрирования фискальных платежей, взимаемых при пересечении товарами таможенной границы Российской Федерации, а в последние годы границы Таможенного Союза (ТС), размеры уклонения от их уплаты остаются высокими. С другой стороны, существует и проблема обеспечения прав налогоплательщиков, возмещающих фискальные платежи, связанные с экспортно-импортными операциями из бюджета. До последнего времени на практике борьба с уклонением от уплаты НДС, акцизов и таможенных пошлин лицами, осуществляющими ВЭД, велась преимущественно путем создания искусственных препятствий для возмещения НДС и других налогов. И поскольку административные ограничения, очевидно, распространяются не только на организации, пытающиеся возместить НДС незаконно, но и на всех прочих экспортеров и импортеров, это ведет к нарушению прав и законных интересов хозяйствующих субъектов, а также увеличивает число судебных споров.

Решению проблемы, связанной с уклонением от уплаты налогов участниками ВЭД, наряду с другими мерами может способствовать именно совершенствование взаимодействия ФНС и ФТС России. Действующие в этой сфере нормативные акты в целях анализа были разделены автором на две основные группы: нормы, непосредственно регулирующие вопросы информационного обмена между ведомствами, и нормы, регулирующие те или иные налоговые отношения, в администрировании которых принимают

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ



3.1. Коррупция в налоговых органах



Налоговая сфера жизни любой страны представляет собой экономическую базу для осуществления государства. Ведь налоговые поступления составляют 85-95 % доходов бюджета. Оценка роли налогов и налоговой политики в системе экономической безопасности является критериями и показателями экономической безопасности. Поэтому требуется анализ существующих угроз экономической безопасности в налоговой сфере и разработка мероприятий по защите от них или их ликвидации.

Одной из самых главных угроз экономической безопасности в налоговой сфере является коррупция, которая с каждым годом набирает большие обороты. Динамика развития коррупции в России впечатляет. Размер средней взятки в деловом мире за четыре последних года вырос более чем в 13 раз и составил 135,8 тыс. долларов, среднегодовой взнос предпринимателя чиновникам – почти в 11 раз (243,75 тыс. долларов). Объем коррупционного рынка увеличился более чем в девять раз и составил в абсолютном выражении 316 млрд. долларов.6

В налоговой сфере побудительные мотивы для коррупции достаточно сильны, а возможности весьма обширны. Налоговый инспектор может пойти на коррупционные действия, если ожидаемая выгода превышает потенциальные потери от разоблачения и наказания. Ожидаемая выгода и потенциальные потери определяются конкретными особенностями той организационно-управленческой среды, в которой работают налоговые органы.

3.2. Проблемы совершенствования налогового администрирования



Необходимые изменения в системе налогового администрирования невозможны без дальнейшего совершенствования налогового производства и, в первую очередь, его упрощения. Признанный специалист в области налогов и налогообложения, бывший заместитель министра по налогам и сборам, академик РАЕН Д. Г. Черник уже достаточно давно отмечал: «...российская налоговая система, непростая по своей природе, еще и нашими законодателями усложняется без всякой меры, без понимания и, я бы сказал, без чувства реальности. Налоги у нас — воспользуюсь терминологией своей прежней профессии инженера-технолога — предельно не технологичны».7 Следует признать, что с тех пор значительного прогресса в решении этой проблемы не достигнуто.

Практически по каждому элементу налогового производства можно привести огромное количество излишних либо не обоснованно трудоемких процедур, которые усложняют исполнение налоговых обязательств у налогоплательщика и неоправданно увеличивают затраты как налоговых органов, так и в целом государства на налоговое администрирование.

Первым этапом налогового производства является регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также учет налогоплательщиков. Действительно, прежде чем обеспечивать полноту и своевременность поступления налогов, необходимо определить круг тех, кто их должен уплачивать.

В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы также получают информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически учет плательщиков — это непрерывный процесс, который продолжается от момента постановки на учет и до снятия с учета. Все необходимые сведения о налогоплательщиках при постановке на налоговый

3.3. Направления совершенствования налоговых органов в РФ.



В результате проведенного исследования можно отметить, что по мере приобретения практического опыта налогового администрирования, методом проб и ошибок были определены рациональные направления повышения эффективности налоговой системы, основным из которых является снижение налоговой нагрузки. Однако проведенная автором работа, позволила установить, что налоговая система РФ в ее нынешнем виде по прежнему недостаточно эффективна при выполнении своих задач, как фискальной, так и стимулирующей, создавая тем самым препятствия расширенному воспроизводству. Поэтому ее либерализация представляет жизненно необходимый шаг, осуществление которой откладывается уже ряд лет. Во многом это объясняется тем, что сегодня по-прежнему отсутствует научно обоснованная концепция налоговой реформы.

Качество налогового администрирования на макроуровне оказывает определяющее влияние на эффективность налоговой системы в целом. Пристальное внимание необходимо уделять налоговой стратегии, концепции и на их основе – налоговой системе.

Основными показателями, влияющими на эффективность налогового администрирования, являются такие, как качество государственного администрирования и уровень социальной ориентации политики государства. В наиболее общем виде значимость данных показателей логически объясняется тем, что чем больший объем социальных задач решает государство, тем выше в рамках сбалансированного обмена может повышать налоговую нагрузку на налогоплательщиков. С другой стороны, чем ниже качество государственного администрирования, которое в экономической сфере проявляется, прежде всего, в неэффективном использовании бюджетных средств, а порой просто в широкомасштабных хищениях на фоне предоставления услуг социального характера крайне низкого качества, тем более негативное отношение будет формироваться у налогоплательщиков к

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


За годы, прошедшие с момента создания Государственной налоговой службы Российской Федерации, ее структура и объем полномочий непрерывно подвергались изменениям, что позволило апробировать практически все возможные варианты организационно-управленческого устройства налоговых органов. В итоге организационная структура налоговых органов была существенно оптимизирована и серьезных функциональных недостатков в настоящее время не имеет.

Также, была существенно усовершенствована система административного взаимодействия налоговых органов с прочими контролирующими структурами (таможенными и правоохранительными органами, а также органами банковского контроля). Были внедрены технологии, позволяющие осуществлять обмен сведениями в электронном виде, были приняты нормативные акты, регламентирующие формы и порядок осуществления взаимодействия, в процессе, как проведения проверок, так и обмена сведениями о налогоплательщиках. Практически со всеми вышеуказанными органами ФНС России осуществляет информационный обмен, как в плановом порядке, так и на основании запросов, а также в инициативном порядке.

Однако, проведенное исследование позволило выявить в российской налоговой системе практически по каждому элементу налогового производства огромное количество излишних, либо не обоснованно трудоемких процедур, которые усложняют исполнение налоговых обязательств у налогоплательщика и неоправданно увеличивают затраты как налоговых органов, так и в целом государства на налоговое администрирование.

Прежде всего, это проблемы связанные с регистрацией юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также учетом налогоплательщиков; исчислением налога, т.е. совокупностью действий по

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ




  1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ




  1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

  2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

  3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)

  4. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 28.07.2012)

  5. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

  6. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 21.11.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

  7. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

  8. Указ Президента Российской Федерации от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации».

1 Официальный сайт ФНС РФ – http://www.nalog.ru/

2 Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

3 Указ Президента Республики Беларусь от 2 ноября 2001 г. № 617.

4 Кучеров И. И. Налоговые преступления. Теория и практика расследования. М.: ЮрИнфоР, 2011г. – С. 28

5 НК РФ, ст. 86, п. 1; ст. 60; ст. 76; ст. 46; ст. 86 п. 2

6 Чернова О. Н. Угрозы экономической безопасности в налоговой сфере и пути их устранения. Материалы Международной научной студенческой конференции «Научный потенциал студенчества – будущему России». Том второй. Общественные науки. Ставрополь: СевКавГТУ, 2012. 143 с.

7 Черник Д. Г. Новая профессия – налоговый консультант // Консультант. 2003. № 10. С. 11–14.