microbik.ru
1
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

НОУ «ПЕРВЫЙ МОСКОВСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГО ЧАСТНОГО ПРАВА
Программа спецкурса
«ПРАВОВОЕ

РЕГУЛИРОВАНИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ИНОСТРАННЫХ ЛИЦ»

для студентов Института международного частного права

на 2007–2012 учебные годы




МОСКВА

2007


Составитель

доцент, к.ю.н. Н.Г. Скачков
Ответственный редактор

профессор, д.ю.н. Г.К. Дмитриева
Программа спецкурса была утверждена на заседании

кафедры международного частного права 03.10.2006 г., Протокол № 2

© МГЮА, 2007
ВВЕДЕНИЕ
Государство заинтересовано в стабильной налоговой системе, построенной на принципах справедливости и экономичности. Эффективная налоговая система обеспечивает уплату налогов в публичных интересах, добровольность их взимания и их соразмерность (налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе, как законом).

Существует устойчивое представление о том, что налоговые системы различных государств лишены каких-либо общих черт. Однако это не так. По меньшей мере, один признак придает всем налоговым системам принципиальное единообразие. Речь идет о «субъектах налогообложения» — категории, включающей в себя две группы участников налоговых отношений — организаций и физических лиц.

Бесспорно, сама деятельность организаций, юридических лиц создает те денежные средства, что подлежат налогообложению. Мировой практикой является предоставление предприятиям с иностранными инвестициями права работать в условиях налогообложения, аналогичных тем, что установлены для отечественных организаций. Они уплачивают налог на прибыль по месту постановки на учет в налоговом органе. В случаях, если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность и в ином государстве, то искомая сумма прибыли, подлежащая налогообложению, определяется при окончательных расчетах налоговых платежей в своей стране.

Физические лица являются не менее активными участниками налоговых правоотношений. Государство формирует налоговую базу из их первичных доходов, либо вводит соответствующие надбавки на товары, на оплату услуг.

Налогообложение денежных поступлений физических и юридических лиц нуждается в жизнеспособной системе правового регулирования. Только она позволяет установить надлежащий размер налоговой ставки и обосновать формы ее взаимосвязи с предметом налогообложения. Правовая система необходима также и для предотвращения произвольного экстерриториального налогообложения и несанкционированной административной активности. В качестве ключевых правовых элементов выступают нормы внутригосударственных актов, отражающие национальные фискальные приоритеты. Создание общих, универсальных подходов и принципов к налогообложению доходов физических лиц и организаций невозможно без анализа международных соглашений по вопросам налогообложения. Последние определяют режимы налогообложения отдельных видов доходов, а также ключевые институты налогового права.

Настоящий спецкурс подготовлен для студентов Института международного частного права. Объем учебной работы предусматривает 20 часов аудиторных занятий (10 лекционных занятий по 2 академических часа). Итоговый контроль осуществляется в форме экзаменационного зачета.

ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН




Наименование тем (разделов курса)

Всего часов (аудит.)

Лекции, ч.

Правовое регулирование налогообложения иностранных физических и юридических лиц

1

Основные характеристики общих понятий налогового права в России, зарубежных странах и в международных актах

2

2

2

Международные соглашения по вопросам налогообложения (общие понятия)

2

2

3

Иностранные лица как участники налоговых правоотношений

2

2

4

Налогообложение доходов иностранных лиц в Российской Федерации и российских граждан за рубежом

2

2

5

Иностранные некоммерческие неправительственные организации как субъект налогообложения, формирование налоговой базы, вопросы фискального статуса

2

2

6

Налогообложение инвестиционной прибыли, полученной как в России, так и за рубежом

2

2

7

Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц

2

2

8

Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц в Российской Федерации и российских компаниях за рубежом

2

2

9

Имущественные налоги в системе обложения иностранных коммерческих организаций

2

2

10

Налогообложение в условиях оффшорной юрисдикции

2

2




Итого:

20

20


ПРОГРАММА КУРСА
Тема 1. Основные характеристики общих понятий налогового

права в России, зарубежных странах и в международных актах

1. Содержание основных понятий налогового права:

а) понятие субъекта налогообложения в законодательстве различных государств; различия, существующие между субъектами налогообложения и плательщиками налога;

б) понятия «плательщик налога» в практике разных стран, «конечный носитель налогового бремени» и «конечный потребитель»;

в) понятие «объект налогообложения» в практике различных государств;

г) единица налогообложения, ставка налога и эффективная налоговая ставка — различия в подходах законодательств;

д) налоговые льготы (обобщение законодательства различных государств).

2. Виды налогов, классификация и характеристики по стандартам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и МВФ. Практика традиционной квалификации, достоинства и недостатки.

Принципы реформирования налоговых систем в странах ОЭСР:

а) принцип стабильности налогового законодательства;

б) принцип правового характера взаимоотношений налогоплательщика и государства;

в) принцип обеспечения социальной справедливости налогообложения;

г) принцип доступности и открытости информации по налогообложению.

3. Режимы налогообложения иностранных лиц.
Тема 2. Международные соглашения

по вопросам налогообложения (общие положения)

1. Виды международных соглашений по вопросам налогообложения:

а) общие налоговые соглашения (соглашения об утверждении системы налогообложения);

б) соглашения о налогообложении доходов от транспортных перевозок;

в) соглашения о компенсациях, связанных с налогообложением;

г) соглашения о сохранении (распространении) налоговой юрисдикции; «колониальные договоры».

2. Типовые модельные конвенции как основа разработки двусторонних соглашений по проблемам налогообложения (Модели ОЭСР, Модель ООН и Типовая модель США).

3. Двусторонние соглашения об устранении двойного налогообложения доходов, капитала и имущества.

4. Международные соглашения по вопросам налогообложения, заключенные Российской Федерацией.
Тема 3. Иностранные лица как участники налоговых

правоотношений

1. Значение критериев резидентства и территориальности для налогообложения физических лиц. Общая характеристика института налогового резидентства для целей налогообложения:

а) сроки пребывания на территории государства, достаточные для признания лица резидентом, и иные критерии резидентства;

б) особенности уплаты налога и установления ставок налогообложения для лиц — налоговых резидентов в разных странах;

в) налоговые вычеты для резидентов; особенности статуса резидента в России, его преимущества и недостатки;

г) признание лица налоговым нерезидентом, особенности процедуры;

д) вопрос об уточнениях резидентного статуса лица в силу заключения срочного трудового контракта или исполнения работ, услуг по командировочному предписанию в ином государстве.

2. Факторы налогового резидентства и нерезидентства в межправительственных и межгосударственных соглашениях по вопросам налогообложения.
Тема 4. Налогообложение доходов иностранных физических

лиц в Российской Федерации и российских граждан за рубежом

1. Налогообложение доходов иностранных физических лиц постоянно проживающих в России:

а) налоговый период для налогообложения доходов;

б) принципы определения доходов, подлежащих налогообложению;

в) даты фактического получения доходов и порядок их установления;

г) применение повышенных ставок налогообложения для некоторых видов доходов.

2. Процедура учета доходов иностранных физических лиц в Российской Федерации; учет доходов и расходов в условиях системы упрощенного налогообложения:

а) о декларировании доходов иностранных физических лиц;

б) о показателях налоговой декларации иностранных лиц в связи с применением упрощенного налогообложения;

в) декларирование по налогу на доходы с физических лиц и декларирование по налогу на добавленную стоимость индивидуальных

предпринимателей (без образования юридического лица); об обобщениях представленных налоговых документов;

г) декларирование по налогу на доходы, исполняемое налоговым агентом, о проблемах коррекции приведенных фактов.

3. Налог на прибыль, полученную иностранными физическими лицами из источников в России: особенности взимания.

4. Освобождения от подоходного налога, принятые в России (общие условия льготного режима налогообложения):

а) освобождение от налогообложения страховых взносов по договорам медицинского страхования;

б) вычеты по ценным бумагам;

в) профессиональные налоговые вычеты, порядок установления;

г) стандартные и специальные налоговые вычеты.

5. Налогообложение доходов иностранных физических лиц, полученных от деятельности на российском предприятии:

а) единый социальный налог; объект, субъект налогообложения, проблематика исчисления;

б) единый налог на вмененный доход; объект, субъект налогообложения, проблематика исчисления.

6. Подоходный налог в зарубежных странах (на примере США, Швеции, Франции). Система скидок по подоходному налогу, существующая в иных странах.

7. Режимы налогообложения доходов физических лиц по договорам об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иными странами.
Тема 5. Иностранные некоммерческие неправительственные

организации как субъект налогообложения, формирование

налоговой базы, вопросы фискального статуса

1. Налогообложение прибыли и доходов некоммерческих иностранных организаций (далее НКО) в Российской Федерации; правила процедуры.

2. Форма НКО, достаточная для появления налоговых обязательств.

3. Представительство иностранной НКО; вопросы постановки на учет, осуществление контролирующих функций со стороны налоговых органов.

4. Процедура учета целевых поступлений и уточнения базы налогообложения, в случае оказания представительством услуг в пользу третьих лиц.

5. Налогообложение целевых средств, предназначенных для ведения уставной деятельности НКО, но полученных его представительством.

6. Расходы отделения, филиала НКО, уточнения базы налогообложения по налогу на прибыль.
Тема 6. Налогообложение инвестиционной прибыли,

полученной как в России, так и за рубежом

1. Налогообложение дивидендов иностранных лиц, получаемых в России:

а) полномочия налоговых агентов при налогообложении дивидендов;

б) особенности обмена информацией между налоговым органом и агентом при налогообложении дивидендов.

2. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в валюте иностранных государств:

а) вопросы переоценки рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг для целей налогообложения;

б) признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, для целей налогообложения;

г) переоценка долговых ценных бумаг и вопросы исчисления налоговой базы по текущим финансовым операциям.

3. Налогообложение дивидендов, полученных из источников за рубежом.

4. Налогообложение процентов, различия в налогообложении процентов и дивидендов, налогообложение «роялти»:

а) налогообложение процентных выплат из источников в России, элементы налогового планирования, особенности налогового контроля;

б) о процентном доходе, причитающемся налогоплательщику по корпоративным облигациям; вопросы налогообложения.

5. Налогообложение процентов, дивидендов и «роялти» в практике межгосударственных соглашений по налоговым вопросам, заключенным Российской Федерацией.

6. Соблюдение норм международных соглашений в законодательстве РФ о налогообложении процентов и дивидендов:

а) методики предварительного освобождения дивидендов и процентов;

б) процедура возврата налога, удержанного при выплате дивидендов.
Тема 7. Налогообложение прибыли и доходов иностранных

юридических лиц (общие вопросы)

1. Национальность юридических лиц: налоговый аспект.

2. Виды доходов иностранных юридических лиц, подлежащие налогообложению у источника выплаты:

а) налог на прибыль иностранного юридического лица, вопросы формирования базы налогообложения, особенности взимания;

б) налог на доходы иностранного юридического лица, порядок взимания,процедура формирования Налогового расчета;

в) налогообложение прибыли нескольких обособленных предприятий — иностранных юридических лиц, не формирующих постоянного представительства (делового учреждения).

3. Налог на добавленную стоимость, возлагаемый на юридическое лицо — иностранного налогоплательщика, проблематика начисления и взимания:

а) НДС при оплате товара в заем, о новациях налоговых и общегражданских обязательств;

б) обоснования места реализации услуг при заключении договора о партнерстве с иностранным юридическим лицом; значение для начисления НДС;

в) порядок начисления НДС при оказании бухгалтерских услуг иностранной организацией;

г) вопросы агентирования при взимании НДС, определение статуса налогового агента, уточнение форм деятельности.

4. Декларирование доходов, полученных российской организацией за рубежом для целей налогообложения.

5. Налоговый статус коммерческих и бюджетных организаций в России и в иных странах.
Тема 8. Налогообложение прибыли иностранных юридических

лиц в Российской Федерации и российских компаний за рубежом

1. Институт постоянного представительства иностранного юридического лица. Значение данного института для целей налогообложения:

а) определение постоянного представительства, уточнение форм его деятельности;

б) исчисление и уплата налога с доходов от деятельности, осуществляемой через постоянное представительство (о методах определения прибыли, подлежащей налогообложению).

2. Налогообложение доходов иностранных организаций, не создающих постоянное представительство в РФ; преобладание «пассивных доходов» в налогооблагаемой базе:

а) обязанности налогового агента при удержании налога в отсутствие представительства.

3. Правовое регулирование налогообложения прибыли иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке:

а) понятие строительной площадки: начало осуществления работ, значением для целей налогообложения;

б) сроки деятельности строительной площадки, окончание и перерывы в работе.

4. Налогообложение доходов, связанных с деятельностью обособленного подразделения юридического лица в иностранных государствах (на примере Германии).

5. Правовой статус постоянного представительства по межгосударственным соглашениям об устранении двойного налогообложения.
Тема 9. Имущественные налоги в системе обложения

иностранных коммерческих организаций

1. Иностранные коммерческие организации как плательщики налога на имущество.

2. Порядок определения налоговых обязательств иностранных юридических лиц и уплаты налоговых платежей:

а) порядок определения налоговой базы по налогу на имущество в отношении основных средств, внесенных в совместную деятельность;

б) определение налоговой базы по налогу на имущество при наличии нескольких обособленных подразделений юридического лица;

в) процедура расчета и сроки определения авансовых платежей при формировании налоговой базы и уплате налога на имущество организаций;

г) налог на имущество организаций для филиалов иностранных компаний, не имеющих самостоятельного баланса;

д) налогообложение движимого имущества; формирование налоговой базы.

3. Налогообложение доходов от сделок с имуществом иностранной коммерческой организации:

а) налогообложение имущества организаций, сдаваемого в лизинг;

б) появление налоговых обязательств при сдаче в аренду имущества иностранной коммерческой организации;

в) налоговые обязательства при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал от иностранной коммерческой организации.

4. Международно-правовое регулирование налогообложения движимого и недвижимого имущества иностранной коммерческой организации.
Тема 10. Налогообложение в условиях оффшорной юрисдикции

1. Основные признаки оффшорной компании.

2. Налогообложение в оффшорных зонах.

3. Налоговые «убежища» и налоговые «оазисы»: сходства, различия, влияние на оффшорный бизнес.

4. Оффшорная юрисдикция и соглашения об устранении двойного налогообложения (на примерах договоров, заключенных США, Канадой, Россией, Швейцарией и другими странами).
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Конституция РФ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I, II и III. М., 2007.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. М., 2006.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 27. 12. 2005 г.

6. ФЗ «О бюджетной классификации РФ» от 22. 12. 2005 г.

7. ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25 .07. 2002 г. (с последующими изменениями).

8. ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 27 июля 2006г.

9. Федеральный закон РФ от 6 декабря 2005 г. «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

10. ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 10 января 2006 г.

11. ФЗ от 13 марта 2006 г. «О внесении изменений в гл. 26.1 и в гл.26.3 Налогового кодекса РФ.

12. ФЗ «Об акционерных обществах» от 1 июля 2006 г.

13. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 15 марта 2006 г. «О предоставлении стандартного налогового вычета».

14. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 16 марта 2006 г. «О декларировании доходов физическими лицами».

15. Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 25 апреля 2006 г. «О показателях налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащих обязательному вводу в автоматизированную информационную систему налоговых органов».

16. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 20 февраля 2006 г. «О налогообложении единым социальным налогом доходов адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в адвокатском кабинете».

17. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 24 апреля 2006 г. «О налогообложении доходов от сдачи имущества в аренду».

18. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 11 апреля 2006 г. «О социальном налоговом вычете на лечение».

19. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 2 марта 2006 г. «По вопросам налогообложения доходов, полученных иностранной организацией по договору доверительного управления».

20. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 28 февраля 2006 г. «О применении п. 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г.

21. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 3 апреля 2006 г. «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

22. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 4 мая 2006 г. «Об имущественном вычете при продаже квартиры».

23. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 31 января 2006 г. «О налогообложении дивидендов».

24. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2006 г. «Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории России.

25. Письмо Министерства финансов России от 26 июля 2006 г. «О применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке товаров морским транспортом, оказываемых международной организацией.

26. Письмо Министерства финансов России от 21 апреля 2006 г. «Налогообложение операций, связанных с выходом участника из состава общества с ограниченной ответственностью.

27. Письмо Министерства финансов России от 10 мая 2006 г. «О доходе при уменьшении капитала.

28. Письмо Министерства финансов России от 10 мая 2006 г. «О стоимости вклада в уставный капитал».

29. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 30 марта 2006 г. «О налоге на доходы, полученные из-за границы».

30. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 17 апреля 2006 г. «Об уплате налога на доходы физических лиц».

31. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 10 мая 2006 г. «О налоге на имущество организаций».

32. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 16 мая 2006 г. «О порядке уплаты налога на доходы физических лиц».

33. Письмо Министерства финансов России от 10 марта 2006 г. «О внесении вкладов в уставный капитал».

34. Письмо Министерства финансов России от 13 марта 2006 г. «О подписании должностными лицами раздела 4 декларации по НДС по ставке 0 процентов».

35. Письмо Министерства финансов России от 16 марта 2006 г. «Об учете лизингодателем сумм лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя сверх сумм, предусмотренных графиком уплаты лизинговых платежей.

36. Письмо Министерства финансов России от 10 апреля 2006 г. «О включении в налоговую базу по НДС сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, поступивших в не денежной форме.

37. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 21 февраля 2006 г. «Об уплате НДФЛ».

38. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 17 марта 2006 г. «Об уплате НДФЛ».

39. Письмо Министерства финансов России от 22 февраля 2006 г. «О порядке документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов».

40. Сборник международных соглашений об устранении двойного налогообложения. М., 2004.

ЛИТЕРАТУРА

Обязательная литература

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2002.

2. Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. СПб., 2002.

3. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997.

4. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М.: ЮНИТИ, 1998.

5. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве. М., 2002.

6. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., 2003.

7. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000.

8. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. СПб., 2003.

9. Ряховский В.В. Правовое положение иностранных граждан. Сборник нормативных актов. М., 2003.

10. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М., 2003.

11. Захаров А.С. Налоговое право Европейского Союза. М.,2006.
Дополнительная литература

1. Скачков Н.Г. Модельные основы договорного механизма налогообложения инвестиционной прибыли (дивидендов и процентов) // Труды МГЮА, 2002. № 8.

2. Скачков Н.Г. Международно-правовое регулирование налогообложения доходов от использования имущества физических лиц // Московский журнал международного права. 2002. № 4.

3. Скачков Н.Г. Типовые модельные конвенции и их роль в формировании международно-правового механизма налогообложения прибыли и доходов физических и юридических лиц // Российское право в Интернете. 2003. № 2.

4. Скачков Н.Г. Ключевые элементы постоянного представительства: уточнение основных параметров // Lex Russica. 2004. № 2.

5. Скачков Н.Г. Правовые особенности коммерческих сделок, совершаемых в сети Интернет // Lex Russica. 2005. № 4.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ..................................................................................................... 3

Примерный тематический план ............................................................... 4

Программа спецкурса ............................................................................... 5

Основные нормативные акты ................................................................ 11

Литература ............................................................................................... 14

Программа спецкурса

«ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ИНОСТРАННЫХ ЛИЦ»

Редактор И. Дмитриева

Корректор Л. Гордеева

Подписано в печать 27.04.07. Формат 60x84/16.

Печ. л. 1,25. Тираж 500 экз.